建筑施工企業(yè)超期完工支付罰款如何處理稅會差異?企業(yè)新收入準(zhǔn)則下,對于銷售收入的處理確認(rèn),一般要求權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)大于形式原則,關(guān)于稅會差異,小編今天借結(jié)合案例,為您解答介紹,快來和小編一起閱讀下文吧!
建筑施工企業(yè)超期完工支付罰款如何處理稅會差異?企業(yè)新收入準(zhǔn)則下,對于銷售收入的處理確認(rèn),一般要求權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)大于形式原則,關(guān)于稅會差異,小編今天借結(jié)合案例,為您解答介紹,快來和小編一起閱讀下文吧!
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”)自2017年7月5日發(fā)布至今,已滿3年。3年來,收入確認(rèn)的稅會差異,一直是業(yè)界討論的熱點和難點問題。當(dāng)前,新收入準(zhǔn)則已在上市公司中實施,2021年1月1日開始還將在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)施行。
問題:
實務(wù)中,建筑施工類企業(yè)經(jīng)常面臨不能按時完工就需要支付罰款的問題,這是否會產(chǎn)生稅會差異?
回答:
這屬于新收入準(zhǔn)則中的可變對價問題。按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定,合同存在可變對價時,須結(jié)合合同可能導(dǎo)致的結(jié)果來進(jìn)行處理。如果合同僅有兩種結(jié)果,則需要按最可能發(fā)生的金額確認(rèn)交易價格總額;如果合同存在多個結(jié)果,則以期望值確認(rèn)交易價格總額。但是,企業(yè)所得稅處理中,對銷售收入的確認(rèn),一般堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則,不認(rèn)可此類可變對價,因此可能存在稅會差異。
案例:
舉例來說,建筑施工企業(yè)甲公司為其客戶建造一棟廠房。雙方簽訂的施工合同中約定,合同總價款為100萬元,并約定:如果甲公司不能在合同簽訂之日起120天內(nèi)竣工,須支付給其客戶10萬元罰款,該罰款將直接從合同價款中扣除。甲公司對合同結(jié)果做了評估,認(rèn)為工程按時完工的概率為40%,延期的概率為60%。
解析:
在這種情況下,由于該合同可能面臨兩種結(jié)果,甲公司認(rèn)為,按照最可能發(fā)生金額,能夠更好地預(yù)測其有權(quán)獲取的對價金額。因此,會計核算時,甲公司估計的交易價格為90萬元(100-10),即為最可能發(fā)生的單一金額。企業(yè)所得稅相關(guān)政策則不認(rèn)可甲公司合同開始日的可變對價10萬元,甲公司應(yīng)將100萬元作為合同預(yù)計總收入,并在納稅期末按完工進(jìn)度確認(rèn)收入,未來實際發(fā)生罰款時,再從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。
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