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PPP融資模式可以分為社會資本方不得引入產業(yè)基金和社會資本方引入產業(yè)基金。許多會計人員不知道PPP融資模式的賬務應該如何處理，覺得PPP融資模式比較難以理解，你是否有同樣的感受呢?小編總結了以下關于PPP融資模式賬務處理的有關內容，希望可以幫助到你。

PPP融資模式可以分為社會資本方不得引入產業(yè)基金和社會資本方引入產業(yè)基金。許多會計人員不知道PPP融資模式的賬務應該如何處理，覺得PPP融資模式比較難以理解，你是否有同樣的感受呢?小編總結了以下關于PPP融資模式賬務處理的有關內容，希望可以幫助到你。

一、社會資本方不得引入產業(yè)基金的會計核算

例：安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項目，總投資7億元，要求政府方出資代表與社會資本方共同組建項目公司。

項目公司資本金為項目總投資的20%，其中，政府方出資代表占股比例為10%，社會資本方占股比例為90%，要求社會資本資本方不得引入其他社會資本或基金等財務投資人。項目公司和社會資本方的會計核算如何?

社會資本方對項目資本金出資額=7億元×20%×90%=1.26(億元)

政府方對項目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14(億元)

則相關賬務處理如下(單位：萬元)

(1)項目公司收都社會資本方投入資本金的會計處理

借：銀行存款14000

貸：實收資本——社會資本方12600

實收資本——政府方1400

(2)社會資本方以貨幣資金方式投入資本金的會計處理

借：長期股權投資——某PPP項目(成本法)12600

貸：銀行存款12600

(3)產業(yè)基金參股的情形下的會計處理

產業(yè)基金參股不參與項目公司經營，僅按照約定的價格定期向基金支付資金報酬，屬于典型的“明股實債”投資模式。產業(yè)基金參股與傳統(tǒng)的純粹股權投資或債權投資的區(qū)別在于：形式上是以股權方式投資于PPP項目公司，但本質上是具有剛性兌付的保本約定。

但是在PPP領域，相關政府性規(guī)章明確規(guī)定，嚴禁明股實債”變相融資增加地方債務。例如《關于進一步共同做好政府和社會資本合作(PPP)有關工作的通知》(財金〔2016〕32號)明確“要堅決杜絕各種非理性擔?；虺兄Z、過高補貼或定價，避免通過固定回報承諾、名股實債等方式進行變相融資”;《政府出資產業(yè)投資基金管理暫行辦法》(發(fā)改財金規(guī)〔2016〕2800號)明確政府出資產業(yè)投資基金不得從事“名股實債等變相增加政府債務的行為”。

第一，項目公司收到社會資本方投入資本金的會計處理

借：銀行存款

貸：實收資本——社會資本方

實收資本——政府方

實收資本——產業(yè)基金

第二，產業(yè)基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會計處理

產業(yè)基金公司發(fā)生PPP項目投資業(yè)務時，若在PPP投資協(xié)議中明確產業(yè)基金投資入股PPP項目公司后，不參與項目公司經營，僅按固定收益收取回報，則屬于典型的“明股實債”業(yè)務，若按“長期債權投資”進行會計核算。其賬務處理如下：

借：長期債權投資---某PPP項目公司

貸：銀行存款

產業(yè)基金公司發(fā)生PPP項目投資業(yè)務時，若在PPP投資協(xié)議中明確產業(yè)基金投資入股PPP項目公司后，參與項目公司經營管理，不收取固定收益，而是安裝項目公司收益進行分紅，則應按“長期股權投資”進行會計核算。根據(jù)產業(yè)基金公司占PPP項目公司股權比例和是否控制等因素，選擇“長期股權投資”的成本法或權益法的核算方法。其賬務處理如下：

借：長期債權投資---某PPP項目公司(成本法或權益法)

貸：銀行存款

二、社會資本方引入產業(yè)基金的會計核算

安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項目，總投資7億元，要求政府方出資代表與社會資本方共同組建項目公司。項目公司資本金為項目總投資的20%，招投標文件規(guī)定：采購人同意社會資本方引入產業(yè)基金等形式入股提供特許經營項目資本金，其中，政府方出資代表占股比例為10%，社會資本方占股比例為50%，產業(yè)基金占40%。參與項目公司經營管理，不收取固定收益，而是安裝項目公司收益進行分紅，而且產業(yè)基金對項目公司具有控制影響。項目公司和社會資本方的會計核算如何?

社會資本方對項目資本金出資額=7億元×20%×50%=0.7(億元)

政府方對項目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14(億元)

產業(yè)基金對項目資本金出資金額=7億元×20%×40%=0.56(億元)

則相關賬務處理如下(單位：萬元)

(1)項目公司收都社會資本方投入資本金的會計處理

借：銀行存款14000

貸：實收資本——社會資本方7000

實收資本——政府方1400

實收資本——產業(yè)基金5600

(2)社會資本方以貨幣資金方式投入資本金的會計處理

借：長期股權投資——某PPP項目(成本法)7000

貸：銀行存款7000

(3)產業(yè)基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會計處理

借：長期股權投資——某PPP項目(成本法)5600

貸：銀行存款

以上小編通過兩個案例介紹了PPP融資模式的賬務處理內容，重點了解長期股權投資和實收資本的會計科目的核算及其會計分錄的編寫。相信經過上述內容的學習你已經初步掌握了PPP融資模式的賬務處理，如果還有會計方面的疑問，可以咨詢上方在線老師，老師會詳細為你解答你的問題，或者關注會計教練公眾號，可以免費領取海量會計資料。