用戶注冊

作為一個中級會計職稱考生，中級會計實務一直是讓人頭條的科目，幾乎每一年通過率都穩(wěn)居倒數，日常備考學習的過程當中，總有幾個知識點讓人頭痛不已，其中長期股權投資學起來更是難上加難。為大家整理了長期股權投資業(yè)務五大類分錄，考試中常涉及的考點有初始成本計算、后續(xù)賬面價值計算、權益法后續(xù)計量、長期股權投資處置等。從分錄角度需要重點掌握下列處理。

作為一個中級會計職稱考生，中級會計實務一直是讓人頭條的科目，幾乎每一年通過率都穩(wěn)居倒數，日常備考學習的過程當中，總有幾個知識點讓人頭痛不已，其中長期股權投資學起來更是難上加難。為大家整理了長期股權投資業(yè)務五大類分錄，考試中常涉及的考點有初始成本計算、后續(xù)賬面價值計算、權益法后續(xù)計量、長期股權投資處置等。從分錄角度需要重點掌握下列處理。

長期股權投資業(yè)務相關分錄

一權益法核算

1取得投資時

借:長期股權投資一投資成本 [按初始投資成本]

    貸:銀行存款等

同時比較初始投資成本與投資時點應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額,前者大于后者體現為商譽, 則不調整初始投資成本;前者都小于后者， 則需要調整長期股權投資賬面價值分錄為:

借:長期股權投資一投資成本

    貸:營業(yè)外收入

2被投資方實現凈損益

借：長期股權投資一損益調整

     貸:投資收益(或做相反分錄) (被投資方調整后的凈利潤x持股比例)

3.被投資方發(fā)生超額虧損

借:投資收益

貸:長期股權投資一損益調整

    長期應收款

    預計負責

除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失,應在賬外備直接登記，

被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的損益分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理

借:預計負債

   長期應收款

   長期股權投資一損益凋整

   貸:投資收益 

4.被投資方宣告分配現金股利或利潤   

借:應收股利

   貸:長期股權投資一 損益調整

5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動

借:長期股權投資其他綜合收益 [被投資方其他綜 合收益變動X持股比例]

   貸:其他綜合收益[或做相反分錄]

6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權益變動

借: 長期股權投資一其他權益變動 

      貸:資本公積一其他資本公積 [或做相反分錄］

（二）投資方與聯營、合營企業(yè)之間投出或出售資產交易的處理

1.投資方與聯營、合營企業(yè)之同發(fā)出投出或出售資產的交易，該資產構成業(yè)務的，應當按照企業(yè)合并和合并財務報表準則的有關規(guī)定進行會計處理

(1) 聯營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務的，投資方按企業(yè)合并準則的規(guī)定進行會計處理，投資力應全額確認與交易相關的利得或損失。

(2)投資方向聯營、合營企業(yè)投出業(yè)務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的，應以投出業(yè)務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資或不與投出業(yè)務的賬面價值之差，全額計入當期損益，投資方向聯營、合營企業(yè)出售業(yè)務取得的對價與業(yè)務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。

借:長期股權投資[按投出業(yè)務的公允價值]

   貸:相關資產、負債類科目[投出業(yè)務中各項資產、負債的賬面價值]

       損益類科目

2.投出或出售中資產不構或業(yè)務的，應當按照順流交易或逆交易的原則進行會計處理。

（三）金融資產與長期股權投資的轉換

1公允價值計是轉換為權益法的核算

投資方應當按照金融工具確認和計 準則確定的原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。

第一種情況:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的轉換

借:長期股權投資＿投資成本 [原持有股權投資公允價值+新增投資支付對價公允價值]

   貸:交易性金融資產[原持有的股權投資的賬面價值]

投資收益 (原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額]

銀行存款等[新增投資而應支付對價的公允價值]

[提示]該金融資產終業(yè)確認對,之前計入公允價值變動損益的累計金數不再轉入投資收益。第二種情況:指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易生權益工具投資的轉換

借:長期股權投資  ＿投資成本[原持有股權投資公允價值 +新增投資支付對價公允價值]

貸:其他權益工具投資[原持有的投權投資的賬面價值]

    盈余公積、利潤分配[原持有的股權投資的賬面價值與公分價值的差額]

    銀行存款等[新增投資而應支付對價的公允價值]

同時之前計入其他綜合收益的累計和得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益 

借:其他綜合收益[原計入其他綜合收益的累計公允價值變動］

   貸:盈余公積

      利潤分配-未分配利潤

或編利相反分錄。

 2.公允價值計量轉換為成本法(假定不構成一攬子交易” )

第一種情況:交易性金融資產轉換為成本法。

借:長期股權投資[原持有股權投資的公允價值+新增投資所付對價的公允價值]

   貸:交易性金融資產(原持有股權投資的賬面價值]

     投資收益[原持有股權投資的賬面價值與公允價值的差額]

    銀行存款等[新增投資所付對價的公允價值]

[提示]之前計入公允價值變動損益的累計金額不再轉入投資收益。

第二種博況: 其他權益工具投資轉接為成本法

借:長期股權投資[原持有股權投資的公允價值+新增投資所付對價的公允價值]

貸:其他權益工具投資[原持有股權投資的賬面價值]

盈余公積、利潤分配[原持有股權投資的賬面價值與公允價值的差額]

銀行存款等［新增投資所付對價的公允價值]

同時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

借:其他綜合收益[原計入其他綜合收益的累計公允價值變動]

   貸:盈余公積

      利潤分配一未分配利潤 

或編利相反分錄

3.權益法核算轉公允價值計量

(1）按處置投資的比例結轉應終止確認的長期段權投資成本。

借:銀行存款

    貸:長期股權投資

        投資收益

(2) 剩余股權公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益

借:交易性金融資產、其他權益工具投資[原持有的股權投資的公允價值］

貸:長期股權投資[原持有的股權投資的賬面價值]

    投資收益

（3）結轉權益法核算時確認的其他綜合收益(但由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外和資本公積。

借:其他綜合收益

    資本公積一其他資本公積

    貸:投資收益

[提示1如果原采用權益法核算時相關的其他綜合收益是由于被投資單位其他權益工具投資公允價值變動確認的，那么此時其他綜合收益在終止采用權益法核算時轉入留存收益。

4.成本法轉換為金融資產

(1)按處直投資的比例結轉應終止確認的長期投資成本。

借:銀行存款

    貸:長期股權投資

        投資收益

（2）在喪失控制權之日剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

借:其他權益工具投資、交易性金融資產[公允價值] 

   貸：長期股權投資[賬面價值]

         投資收益

(四)其他方增資導致股權稀釋

1.因其他投資方增資導致本投資方的持股比例下降，由成本法轉為權益法核算

(1)按照新的持股比例計算應享有原子公司因增資擴股而增加的凈資產份額，與應結轉持股比例下降部分所對而增加的凈資產份額，與應站轉持投比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額，計入當期損益，

借:長期股權投資

貸:投資收益

(2)按權益法追溯調整。

2因其他投資方增資導致本投資方的持股比例下降原投資方采用權益法， 稀釋后仍采用權益法核算

投資方應享有被投資單位增資后的所有者權益x被稀釋后持股比例，與投資方應享有被投資單位增資前的所有者權益x被稀釋前持股比例的差額計入資本公積(其他資本公積)。

借:長期股權投資一其他權益變動

貸:資本公積一其他資本公積 (或反分錄)

(五)長期股權投資的處置

1處置采用成本法核算的長期股權投資 

借:銀行存款

    長期股權投資減值準備

   貸:長期股權投資

      投資收益[差額或借記］

2.處置采用權益法核算的長期股權投資

借:銀行存款

    長期股權投資減值準備

   貸:長期股權投資一投資成本 

  損益調整[或借記]

         其他綜合收益[或借記]

         其他權益變動[或借記]

         投資收益[差額或借記］

借:其他綜合收益

    資本公積一其他資本公積

    貸:投資收益[或做相反分錄]

提示:此處的其他綜合收益不包括重新計量設定受監(jiān)計劃凈負債或凈資產所產生的變動而確認的其他綜合收益。

更多中級干貨關注會計教練官方微信號