發(fā)布時(shí)間:2020-04-23 09:13來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)抵扣以前年度虧損可以用年后的所得彌補(bǔ)但最長(zhǎng)不超過(guò)五年,那抵扣以前年度虧損的會(huì)計(jì)分錄該怎么做呢,接下來(lái)小編就在下文為大家解答,希望能幫助到大家。
抵扣以前年度虧損可以用年后的所得彌補(bǔ)但最長(zhǎng)不超過(guò)五年,那抵扣以前年度虧損的會(huì)計(jì)分錄該怎么做呢,接下來(lái)小編就在下文為大家解答,希望能幫助到大家。
稅法中企業(yè)“以前年度虧損”準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中規(guī)定,可彌補(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異,符合條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。這樣就因稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異,需要進(jìn)行了所得稅會(huì)計(jì)處理。同時(shí),由于新企業(yè)所得稅法的實(shí)施,企業(yè)所得稅法定稅率的變化,也要進(jìn)行賬務(wù)處理。
某公司2008年初“尚未彌補(bǔ)不超過(guò)5年虧損”200萬(wàn)元(企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表24行),2008年納稅調(diào)整后所得額(企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表23行)50萬(wàn)元,2008年以前適用企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年適用企業(yè)所得稅稅率為25%,企業(yè)盈余公積提取比例為10%。
一種調(diào)整意見認(rèn)為:
1、確認(rèn)2008年以前年度未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅
2008年初未彌補(bǔ)虧損200萬(wàn)元,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是66萬(wàn)元(200×33%)。
2、按企業(yè)所得稅稅率變化(從33%調(diào)整為25%)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整,并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目
2008年初按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元,按新稅率應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是50萬(wàn)元(200×25%),遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少66-50=16萬(wàn)元,并通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行核算。并調(diào)整2008年資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”數(shù),遞延所得稅資產(chǎn)減少16萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)減少14.4萬(wàn)元,盈余公積減少1.6萬(wàn)元。
事實(shí)上,以上調(diào)整根本沒有必要。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十七條規(guī)定,適用稅率變化的,應(yīng)對(duì)于確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量,除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。根據(jù)這一規(guī)定,除計(jì)入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,其稅率變化對(duì)所得稅影響均計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。由于所得稅率變化是在2008年變化的,故應(yīng)將稅率由33%變化到25%對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響直接計(jì)入2008年,與2008年彌補(bǔ)以前年度虧損一并核算。
2008年彌補(bǔ)完以前年度虧損后,尚有未彌補(bǔ)虧損200-50=150(萬(wàn)元),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)該是37.5萬(wàn)元(150×25%),較期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少28.5萬(wàn)元(200×33%-37.5),賬務(wù)調(diào)整如下:
借:所得稅費(fèi)用 285 000
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 285 000
借:本年利潤(rùn) 285 000
貸:所得稅費(fèi)用 285 000
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 256 500
盈余公積 28 500
貸:本年利潤(rùn) 285 000
1、借:應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅(本年應(yīng)交的計(jì)提數(shù))
貸:銀行存款(實(shí)交數(shù))
以前年度損益調(diào)整(往年多交數(shù))
2、借:以前年度損益調(diào)整(往年多交數(shù))
貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
以上就是小編今天著重為大家整理的有關(guān)抵扣以前年度虧損的會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的知識(shí)內(nèi)容了,各位會(huì)計(jì)人員如果還想在工作的過(guò)程中更加全面的掌握稅務(wù)實(shí)操處理的知識(shí)內(nèi)容,歡迎大家點(diǎn)擊右方在線客服,咨詢關(guān)注我們,領(lǐng)取更多稅務(wù)實(shí)操處理的課程內(nèi)容,不斷在會(huì)計(jì)行業(yè)取得更好的發(fā)展。
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