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實務中，建筑業(yè)預繳情形較為復雜，計算方法與預繳方式各有不同，小編整理了七個問題帶你理解建筑業(yè)預繳實務。下面跟著小編一起來看看吧！

實務中，建筑業(yè)預繳情形較為復雜，計算方法與預繳方式各有不同，小編整理了七個問題帶你理解建筑業(yè)預繳實務。下面跟著小編一起來看看吧！

一、提供建筑服務，哪些情形需要預繳增值稅？

（一）異地預繳（從地域角度）

1.一般規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

提示：

這里的“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務”，是指單位和個體工商戶在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務。

需要注意的是：納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市稅務局決定是否執(zhí)行此項規(guī)定。（直轄市：北京、上海、天津、重慶；計劃單列市：大連、青島、寧波、廈門、深圳）

2.特殊規(guī)定：納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用上述一般規(guī)定。

提示：地級行政區(qū)是中華人民共和國的第二級行政區(qū)，指與地區(qū)行政地位相同的行政區(qū)，介于省級行政區(qū)與縣級行政區(qū)之間，為省、自治區(qū)的行政分區(qū)。

（二）預收款預繳（從收款方式角度）

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照預征率預繳增值稅。

提示：

納稅人提供建筑服務取得預收款，無論是否異地提供建筑服務，均應在收到預收款時，計算預繳增值稅。

小結(jié)：

具體見下圖：（不考慮直轄市、計劃單列市特殊規(guī)定）

（一）建筑服務所在地預繳

跨縣（市、區(qū)）且不在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)提供建筑服務的，在建筑服務發(fā)生地預繳。

（二）機構(gòu)所在地預繳

分兩種情形：

1.在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，取得預收款時，在機構(gòu)所在地預繳增值稅。

2.在機構(gòu)所在地提供建筑服務，取得預收款時，在機構(gòu)所在地預繳增值稅。

小結(jié)：

具體見下圖（不考慮直轄市、計劃單列市特殊規(guī)定）

（一）一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。計算公式：應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+10%)×2%

（二）一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。計算公式：應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

（三）小規(guī)模納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。計算公式：應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

提示：

1.上文中的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中，合法有效憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（3）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

2.自2018年5月1日起，一般納稅人提供建筑服務的適用稅率從11%調(diào)整為10%。因此，一般計稅方法的計算公式相應調(diào)整為：應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+10%)×2%。

3.納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。

四、預繳增值稅準備哪些資料？

納稅人需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。

提示：

1.納稅人一般通過網(wǎng)絡填報《增值稅預繳稅款表》；如在辦稅服務廳現(xiàn)場辦理，由窗口打印《增值稅預繳稅款表》交納稅人簽字確認（免填單服務）。

2.考慮建筑行業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營的特點，預繳增值稅報送資料，無須提供建筑合同、分包合同的原件。

五、有多個項目預繳，納稅人該如何操作？

（一）納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

（二）納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?

六、納稅人應當在何時預繳增值稅？

（一）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務須預繳稅款的，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。

具體的，納稅義務發(fā)生時間為：

1.納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

2.納稅人發(fā)生視同銷售服務情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務完成的當天；

3.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時預繳稅款。

七、按規(guī)定應預繳沒有預繳或未按規(guī)定繳納，有什么后果？

（一）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。

（二）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未按規(guī)定繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。

補充：

《中華人民共和國稅收征收管理法》相關條款

“第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?

“第六十四條 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”

八、本文政策依據(jù)

1.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

2.《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）

3.《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）

4.《財政部 國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

5.《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令2001年第49號）

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