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增值稅的納稅審查要點(diǎn)都有哪些，對(duì)增值稅納稅審查時(shí)，我們不僅要確定審查環(huán)節(jié)、要點(diǎn)，切實(shí)做好納稅審查工作，還要有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅、提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅的納稅審查要點(diǎn)都有哪些，對(duì)增值稅納稅審查時(shí)，我們不僅要確定審查環(huán)節(jié)、要點(diǎn)，切實(shí)做好納稅審查工作，還要有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅、提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅率方面

(1)增值稅稅率分別為17%、13%，檢查運(yùn)用是否正確，有否擴(kuò)大低稅率的適用范圍

(2)是否正確運(yùn)用免征增值稅項(xiàng)目和增值稅零稅率

(3)增值稅稅率變動(dòng)過(guò)的貨物，是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期正確計(jì)算納稅

(4)兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率

2.銷項(xiàng)稅額方面

根據(jù)稅法規(guī)定：“當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”，因此準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅額是計(jì)算好增值稅的重要環(huán)節(jié)，由于“銷項(xiàng)稅額=銷售款×增值稅稅率”，因此在增值稅稅率一定的情況下，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。在對(duì)增值稅稅額審查中應(yīng)注意如下幾個(gè)方面情況：

(1)是否將征稅范圍的銷售項(xiàng)目納入計(jì)稅項(xiàng)目中

①等級(jí)品、副次品、廢品、廢料銷售，是否通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算而漏計(jì)銷項(xiàng)稅額。

②企業(yè)以物易物或銷售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，是否以明顯偏低的價(jià)格結(jié)算，換取其他經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)準(zhǔn)確在會(huì)計(jì)核算中反映，隱瞞計(jì)稅銷售額。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的單位將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到不同縣(市)的其他機(jī)構(gòu)銷售時(shí)，是否按兩個(gè)情形之一，即分支機(jī)構(gòu)是否向購(gòu)買方收取貨款或向購(gòu)買方開具專用發(fā)票來(lái)確定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

④將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物有否計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

對(duì)一些不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、科研單位、學(xué)校、醫(yī)院、報(bào)社附設(shè)的工廠、商店發(fā)生銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物，有無(wú)少計(jì)、不計(jì)銷項(xiàng)稅額。

境外的單位或個(gè)人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其代理的單位或個(gè)人，是否按規(guī)定代扣代繳增值稅稅款。

(2)對(duì)計(jì)稅依據(jù)的確定是否正確

應(yīng)稅銷售額主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。二是從購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。在價(jià)外費(fèi)用中不包括以下三項(xiàng)：從收購(gòu)方收取的銷項(xiàng)稅款;受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅;同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。三是消費(fèi)稅稅金。

在審查中，如下方面應(yīng)加以注意：

①納稅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、返回利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收、代墊款項(xiàng)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，是否并入銷售額按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

②采取“以舊換新”方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，是否出現(xiàn)只按實(shí)收銷售貨款核算銷售收入和計(jì)算銷售稅款或按收回舊貨的折價(jià)金額沖減銷售成本而減少銷售收入。

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