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“營改增”后旅行社掛靠經(jīng)營稅務風險分析，《旅行社條例實施細則》規(guī)定旅行社是不得掛靠經(jīng)營的，各級旅游部門也開始了專項整治工作。但值得我們反思的是，局部地區(qū)旅行社掛靠經(jīng)營還是很普遍的。

“營改增”后旅行社掛靠經(jīng)營稅務風險分析，《旅行社條例實施細則》規(guī)定旅行社是不得掛靠經(jīng)營的，各級旅游部門也開始了專項整治工作。但值得我們反思的是，局部地區(qū)旅行社掛靠經(jīng)營還是很普遍的。

一、旅行社掛靠經(jīng)營及表現(xiàn)形式

旅行社掛靠經(jīng)營是指旅行社允許其他企業(yè)、事業(yè)單位或公民在一定時期內(nèi)使用其名義對外經(jīng)營旅游業(yè)務。根據(jù)《國家旅游局關于2015年第四季度全國旅行社統(tǒng)計調(diào)查情況的公報》(以下簡稱“公報”)顯示，截止2015年底全國旅行社總數(shù)為27621家。行業(yè)內(nèi)部人士估計，實際經(jīng)營旅游的旅行社及服務網(wǎng)點、辦事處、代表處、營業(yè)部應早超過十萬家，其中大部分服務網(wǎng)點、營業(yè)部、辦事處、代表處為掛靠經(jīng)營。其表現(xiàn)形式可以分為如下兩類：

1、掛靠服務網(wǎng)點(門市部)

服務網(wǎng)點是旅行社在所在地設區(qū)的市行政區(qū)劃內(nèi)依法設立的，為旅行社招徠旅游者并以旅行社的名義與旅游者簽訂旅游合同的機構。因為其相對獨立、便于考核，且可以依法從事招徠旅游者業(yè)務，并可以旅行社名義與旅游者簽訂旅游合同，所以大部分掛靠發(fā)生在服務網(wǎng)點(門市部)。

2、違規(guī)經(jīng)營辦事機構

根據(jù)《旅行社條例實施細則》第二十八條規(guī)定，旅行社設立的辦事處、代表處或者聯(lián)絡處等辦事機構，不得從事旅行社業(yè)務經(jīng)營活動。但出于發(fā)展業(yè)務、便于掛靠等因素考慮，部分旅行社允許掛靠方以辦事處、代表處或聯(lián)絡處的名義對外“發(fā)展業(yè)務”(違法)。為控制風險，一般都要求對方在對外簽訂合同時，以旅行社或分社的正式名義簽訂。

二、早已存在的掛靠經(jīng)營所得稅風險

掛靠經(jīng)營，通常通過達成依附協(xié)議，旅行社定期向被掛靠方收取一定管理費。作為收取管理費的旅行社，面臨管理費是否入賬繳納稅款及是否將被掛靠方納入?yún)R總納稅范圍的風險;作為交納管理費的掛靠方，如果不符合分支機構認定標準，面臨獨立繳納所得稅風險。這些問題的關鍵在于，掛靠方能否被認為旅行社的分支機構。若掛靠方屬于分支機構，其收入、成本(費用)應并入被掛靠方統(tǒng)一核算、統(tǒng)一申報納稅，在管理上認定為被掛靠方的內(nèi)部承包;若掛靠方不屬于分支機構，掛靠經(jīng)營者應作為獨立的所得稅納稅主體，其上交的管理費，應認定為被掛靠方的特許權使用費收入。

(一)旅行社分支機構只有分社和服務網(wǎng)點

根據(jù)《旅行社條例》規(guī)定，能作為旅行社分支機構的只有旅行社分社和服務網(wǎng)點?！堵眯猩鐥l例》第十條、第十一條及《旅行社條例實施細則》第三章的規(guī)定，旅行社設立分社或服務網(wǎng)點需要到設立地工商行政主管部門進行工商登記，并攜相關資料至設立地旅游行政管理部門申請備案。

(二)掛靠服務網(wǎng)點(門市部)少繳所得稅風險

鑒于分社的重要地位，少有旅行社允許掛靠分社。分支機構中，服務網(wǎng)點被大面積掛靠。雖然《旅行社條例實施細則》第二十五條規(guī)定，設立社應對服務網(wǎng)點實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一財務、統(tǒng)一招徠和統(tǒng)一咨詢服務規(guī)范。但掛靠者的管理費在財務上得有“去處”，掛靠者的利潤得有“來源”，加上旅游服務大多現(xiàn)金交易且涉及接地社和組團社的錢款結(jié)算“天然跨期”的獨特“優(yōu)勢”，掛靠者隱匿收入、多列成本費用，掛靠費“靈活處理”，旅行社少繳所得稅變得順理成章。

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