楊楠| 官方答疑老師
注冊會計師,注冊稅務(wù)師
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按規(guī)定無償調(diào)出長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)按照所持有長期股權(quán)投資的賬面余額，借記 “無償調(diào)撥凈資產(chǎn)” 科目，貸記 “長期股權(quán)投資 —— 成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動” 等科目。同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，借記或貸記 “權(quán)益法調(diào)整” 科目，貸記或借記 “投資收益” 科目。
在本題中，長期股權(quán)投資賬面價值為 900 萬元，具體分錄如下：
借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 900
貸：長期股權(quán)投資 —— 成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動等 900
- 企業(yè)所得稅：一般情況下，若不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，劃出方應(yīng)按照劃轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值視同銷售確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，計算繳納企業(yè)所得稅。但本題中劃出方是非營利組織，且實(shí)繳資本來源于財政資金，若該劃轉(zhuǎn)具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等，有可能適用特殊性稅務(wù)處理，劃出方不確認(rèn)所得，暫不繳納企業(yè)所得稅2。需根據(jù)具體情況判斷是否滿足《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109 號）中規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件2。
- 印花稅：股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)雙方簽訂的股權(quán)劃轉(zhuǎn)協(xié)議，劃出方應(yīng)按照 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” 繳納印花稅5。但因雙方簽訂的是股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議，股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為 0 元，故劃出方就該協(xié)議計算的印花稅為 0 元。
若接收股東也是非營利組織，按規(guī)定接受無償調(diào)入的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)按照該長期股權(quán)投資在劃出方的賬面余額，借記 “長期股權(quán)投資 —— 成本” 科目，貸記 “無償調(diào)撥凈資產(chǎn)” 科目。
若接收股東是營利性組織，按公允價值入賬，本題中按 580 萬元的價格劃轉(zhuǎn)，可借記 “長期股權(quán)投資” 580 萬元，若有相關(guān)稅費(fèi)等，貸記 “銀行存款” 等科目，同時，將劃入股權(quán)對應(yīng)的資本公積等轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價或股本溢價）等科目，貸記 “資本公積 —— 資本溢價或股本溢價” 等科目（若為借方差額，則依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤）。
- 企業(yè)所得稅：若接收股東為非營利組織，同樣需判斷是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。若符合，不確認(rèn)所得，暫不繳納企業(yè)所得稅；若不符合，可能需按接受捐贈處理，計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。若接收股東為營利性組織，凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實(shí)際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，不繳納企業(yè)所得稅；若作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。
- 印花稅：與劃出方一樣，簽訂股權(quán)劃轉(zhuǎn)協(xié)議屬于 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，但因?qū)r為 0 元，通常計算的印花稅為 0 元。
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