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現(xiàn)在股東是非營利組織,成立一個項(xiàng)目組實(shí)繳資本580萬元,實(shí)繳資本來源于財政資金,投資了一家股權(quán)占比70%子公司,要按實(shí)繳資本580萬元的價格走無償劃轉(zhuǎn)形式,劃轉(zhuǎn)給財政出資的股東,劃轉(zhuǎn)長股權(quán)投資賬面價值900萬元,對于非營利組織來說,賬劃轉(zhuǎn)賬務(wù)如何處理,劃轉(zhuǎn)差額涉及哪些稅務(wù)處理,對于接收股東來說,賬務(wù)如何處理,涉及哪些稅務(wù)處理

151****7360

于2025-04-25  20:21發(fā)布237人瀏覽

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非營利組織(劃出方)的賬務(wù)處理

按規(guī)定無償調(diào)出長期股權(quán)投資時,應(yīng)當(dāng)按照所持有長期股權(quán)投資的賬面余額,借記 “無償調(diào)撥凈資產(chǎn)” 科目,貸記 “長期股權(quán)投資 —— 成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動” 等科目。同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額,借記或貸記 “權(quán)益法調(diào)整” 科目,貸記或借記 “投資收益” 科目。

 

在本題中,長期股權(quán)投資賬面價值為 900 萬元,具體分錄如下:
借:無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 900
貸:長期股權(quán)投資 —— 成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動等 900

 

非營利組織(劃出方)的稅務(wù)處理

  • 企業(yè)所得稅:一般情況下,若不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,劃出方應(yīng)按照劃轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值視同銷售確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,計算繳納企業(yè)所得稅。但本題中劃出方是非營利組織,且實(shí)繳資本來源于財政資金,若該劃轉(zhuǎn)具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等,有可能適用特殊性稅務(wù)處理,劃出方不確認(rèn)所得,暫不繳納企業(yè)所得稅2。需根據(jù)具體情況判斷是否滿足《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109 號)中規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件2。
  • 印花稅:股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)雙方簽訂的股權(quán)劃轉(zhuǎn)協(xié)議,劃出方應(yīng)按照 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” 繳納印花稅5。但因雙方簽訂的是股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議,股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為 0 元,故劃出方就該協(xié)議計算的印花稅為 0 元。

 

接收股東(劃入方)的賬務(wù)處理

若接收股東也是非營利組織,按規(guī)定接受無償調(diào)入的長期股權(quán)投資時,應(yīng)當(dāng)按照該長期股權(quán)投資在劃出方的賬面余額,借記 “長期股權(quán)投資 —— 成本” 科目,貸記 “無償調(diào)撥凈資產(chǎn)” 科目。

 

若接收股東是營利性組織,按公允價值入賬,本題中按 580 萬元的價格劃轉(zhuǎn),可借記 “長期股權(quán)投資” 580 萬元,若有相關(guān)稅費(fèi)等,貸記 “銀行存款” 等科目,同時,將劃入股權(quán)對應(yīng)的資本公積等轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價或股本溢價)等科目,貸記 “資本公積 —— 資本溢價或股本溢價” 等科目(若為借方差額,則依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤)。

 

接收股東(劃入方)的稅務(wù)處理

  • 企業(yè)所得稅:若接收股東為非營利組織,同樣需判斷是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。若符合,不確認(rèn)所得,暫不繳納企業(yè)所得稅;若不符合,可能需按接受捐贈處理,計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。若接收股東為營利性組織,凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實(shí)際處理的,不計入企業(yè)的收入總額,企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),不繳納企業(yè)所得稅;若作為收入處理的,應(yīng)按公允價值計入收入總額,計算繳納企業(yè)所得稅。
  • 印花稅:與劃出方一樣,簽訂股權(quán)劃轉(zhuǎn)協(xié)議屬于 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”,但因?qū)r為 0 元,通常計算的印花稅為 0 元。

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